今天由我为大家带来个税手续费返还的税收及账务处理讲解。今天的学习主要包含以下五个部分。
一、个税手续费返还概述，二、个税手续费返还办理时间，三、如何申请返还个税手续费，四、个税手续费返还涉及的税种，五、个税手续费的账务处理。
首先，我们进入第一部分，个税手续费返还概述，个税手续费返还是指企业代扣代缴员工个人所得税时，可以相应的从税务机关按2%比例取得返还的手续费。《中华人民共和国个人所得税法》第九条规定，个人所得税以所得人为纳税人，已支付所得的单位和个人为扣缴义务人。《中华人民共和国个人所得税法》第17条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款付给2%的手续费。法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。而且代扣代缴个人所得税不执行70万元限额。
第二部分个税手续费返还办理时间，代扣代缴个税手续费按年据实清算，扣缴义务人应于每年3月30日前向税务机关提交上一年度代扣代缴个税手续费申请相关资料。应扣缴单位或个人自身原因未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度代扣代缴个税手续费。
第三部分，如何申请返还个税手续费？下面让我们一起来看一下自然人电子税务局的操作流程。首先登录自然人电子税务局扣缴端或者web端，点击左侧菜单栏退付手续费核对出现确认信息，点击确定。其次，点击获取结报单，通过结报单和单户核对清册，分别查看核对上一年度本单位个人所得税扣缴汇总和明细申报记录，勾选需要退付手续费的记录，点击下一步。
最后点击下方申请退库，在代扣代缴手续费申请中依次选择开户银行、银行账号，然后提交，待税务机关审核完成后即可返还对应的手续费。需要注意的是，外来施工企业在本地无开户银行申请手续费返还时，会出现以下提示，无满足条件的退户银行账号，请先到税务机关报送银行账号。遇到这种情况，需要到税务机关报送银行账号，同时需要提供开户行行号、清算行行号以及准确的开户银行名称及开户银行账号。
第四部分个税手续费返还涉及的税种，首先是增值税。
企业取得的扣缴手续费收入，应按现代服务经济代理服务缴纳增值税，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人征收率为3%。其次是企业所得税。企业取得的扣缴手续费收入，应计入当年收入总额，并按规定缴纳企业所得税，与此收入相关的合理支出，可以在企业所得税税前扣除。企业将收到的个税返还的手续费用于开支和奖励办税人员的，确实符合生产经营活动常规，应计入当期损益或有关资产成本。最后是个人所得税。扣缴义务人领取了扣缴手续费，若用于奖励办理代扣业务的办税人员，免征个人所得税。
第五部分个税手续费的账务处理。对于一般纳税人来说，若企业2021年收到手续费2120元，在进行账务处理时，如果适用的是企业会计准则，则需要借银行存款2120元，贷其他收益2000元，贷应交税费、应交增值税销项税额120元，如果企业适用的是小企业会计准则，则需要借银行存款2120元，贷其他业务收入、营业外收入2000元，贷应交税费、应交增值税销项税额120元。
对于小规模来说人来说，如果企业2021年收到手续费2060元，在进行账务处理时，若适用的是企业会计准则，则需要借银行存款2060元，贷其他收益2000元，贷应交税费、应交增值税60元。如果企业适用的是小企业会计准则，则需要借银行存款2060元，贷其他业务收入、营业外收入2000元，贷应交税费、应交增值税60元。企业2021年收到手续费2120元，返还款全部奖励给办税人员。
在进行账务处理时，如果适用的是企业会计准则，则需要借管理费用2120元，贷应付职工薪酬2120元，借应付职工薪酬2120元，贷银行存款2120元，如果企业适用的是小企业会计准则，则需要借其他业务成本管理费用2120元，贷应付职工薪酬2120元，借应付职工薪酬2120元，贷银行存款2120元。
那么，企业收到的个税手续费应该在财务报表中如何填列呢？首先是对于利润表来说，个人所得税手续费返还应作为其他与日常活动相关的项目，在利润表的其他收益或营业外收入项目中列示。其中实行企业会计准则的企业，该项填在其他收益栏。实行小企业会计准则的企业，该项填列在营业外收入了。对于现金流量表来说，个人所得税手续费返还在现金流量表中列示，为收到的与其他经营活动有关的现金。